财政部、税务总局

关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告

财政部、税务总局公告2019年第87号    2019.9.30

现就生活性服务业增值税加计抵减有关政策公告如下：

一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。

学习笔记：2019年第39号公告第七条规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

结合39号公告和87号公告规定，我们可以得出如下结论：2019年10月1日至2021年12月31日期间，邮政服务、电信服务、现代服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，生活服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%。

红蕾财税标注：依据《印发<关于促进服务业领域困难行业恢复发展的若干政策>的通知》(发改财金〔2022〕271号)规定，有效期延长到2022年12月31日。

红蕾财税标注：《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号 ）允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计比率降为10%。

二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

学习笔记：具体生活服务业包括的范围见本文下面绿色字体文字。有人跟我说接到税务通知，说物业管理企业应按现代服务享受15%加计扣除政策。我们不妨看看物业管理企业究竟属于哪个行业？

在财税〔2016〕36号中的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，物业管理从属于商务辅助服务业下的企业管理服务这个子税目，即：现代服务——商务辅助服务——企业管理服务——物业管理。

而在《国民经济行业分类（国家标准GB/T 4754—2017）》中，物业管理行业属于房地产业下的一个小类（编码：K7020）。

由此看来，物业管理企业，在国民经济行业分类中属于房地产业而不属于“商务服务业”，但在增值税中又从属于“商务辅助业”税目。

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）和“财税87号公告”以及“33号公告”所附《适用15%加计抵减政策的声明》，物业管理企业仍应归入“现代服务业”而不属于“生活服务业”，只能按10%加计抵减而不能按15%加计抵减增值税。

2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

学习笔记：

例1.某一般纳税人企业成立于2018年3月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物等。2018年4月至2019年3月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，于2019年4月开始适用加计抵减10%政策。该纳税人2018年10月至2019年9月销售额共计2000万元，其中：货物销售额800万元，物业服务销售额700万元，餐饮住宿服务销售额500万元。

解析：生活服务销售额占比=500/2000=25%＜50%

提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%，不能适用加计抵减15%政策，2019年10月1日至2019年12月31日仍然适用加计抵减10%政策。

例2.某一般纳税人企业成立于2018年3月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2018年4月至2019年3月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，于2019年4月开始适用加计抵减10%政策。该纳税人2018年10月至2019年9月销售额共计2000万元，其中：销售货物销售额500万元，物业服务销售额300万元，餐饮住宿服务销售额1200万元。

解析：生活服务销售额占比=1200/2000=60%>50%

提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，2019年10月1日至2019年12月31日可以适用加计抵减15%政策。2020年是否能够适用,依据2019年相关数据确定。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

学习笔记：

例3.某企业成立于2019年10月1日，同月登记为一般纳税人。经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2019年10月至2019年12月销售额共计1000万元，其中：货物销售额400万元，物业服务销售额200万元，餐饮住宿服务销售额400万元。

解析：四项服务销售额占比=600/1000=60%>50%

生活服务销售额占比=400/1000=40%<50%

提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%,2019年10月1日至2019年12月31日适用加计抵减10%政策,不能适用加计抵减15%政策。

例4.某企业成立于2019年10月1日，同月登记为一般纳税人。经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2019年10月至2019年12月销售额共计1000万元，其中：货物销售额200万元，物业服务销售额200万元，餐饮住宿服务销售额600万元。

解析：生活服务销售额占比=600/1000=60%>50%

提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%,2019年10月1日至2019年12月31日可以适用加计抵减15%政策。

纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

学习笔记：

例5.某一般企业成立于2018年10月1日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2019年1月至2019年12月销售额共计2000万元，其中：货物销售额400万元，物业服务销售额700万元，餐饮住宿服务销售额900万元。

解析：四项服务销售额占比=1600/2000=80%>50%

生活服务销售额占比=900/2000=45%<50%

2019年，提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%,2020年1月1日至2020年12月31日适用加计抵减10%政策,不能适用加计抵减15%政策。

例6.某一般企业成立于2018年10月1日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2019年1月至2019年12月销售额共计2000万元，其中：货物销售额400万元，物业服务销售额200万元，餐饮住宿服务销售额1200万元。

解析：生活服务销售额占比=1200/2000=60%>50%

2019年，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，则2020年1月1日至2020年12月31日可以适用加计抵减15%政策。

三、生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

学习笔记：

例7.某生活服务业一般纳税人，适用15%加计抵减政策。2019年10月，销项税额为150万元，可抵扣进项税额100万元，进项转出税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=100×15%=15万元

当期调减加计抵减额=10×15%=1.5万元

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+15-1.5=18.5万元

抵减前的应纳税额=150-100+10=60万元

抵减后的应纳税额=60-18.5=41.5万元

例8.某服务业一般纳税人，适用15%加计抵减政策。2019年10月，销项税额为120万元，可抵扣进项税额120万元，进项转出税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。简易计税项目销售额100万元（不含税价，征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=120×15%=18万元

当期调减加计抵减额=10×15%=1.5万元

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+15-1.5=21.5万元

一般计税项目:

抵减前的应纳税额=120-120+10=10万元

抵减后的应纳税额=10-10=0

加计抵减额余额=21.5-10=11.5万元

简易计税项目：

应纳税额=100×3%=3万元

应纳税额合计=一般计税的应纳税额+简易计税的应纳税额=0+3=3万元

四、纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）等有关规定执行。

特此公告。

红蕾财税标注：据2022.03.03 财政部、税务总局公告2022年第11号《财政部、税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》，本文的生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，执行期限延长至2022年12月31日。

学习笔记：根据2016【36】号文件规定：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

1.文化体育服务。

文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

〔1〕文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

〔2〕体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

红蕾财税标注：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

2.教育医疗服务。

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

〔1〕教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

红蕾财税标注：境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

〔2〕医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

3.旅游娱乐服务。

旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

〔1〕旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

红蕾财税标注：纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

〔2〕娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

4.餐饮住宿服务。

餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。

〔1〕餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

红蕾财税标注：餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。（有条件可推进核定扣除办法）《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）

提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

〔2〕住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

红蕾财税标注：纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。如何申报。《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

5.居民日常服务。

居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6.其他生活服务。

其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。