国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 

国家税务总局公告2014年第36号

根据国务院简并和统一增值税征收率的决定，现将有关问题公告如下： 

一、将《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》（国税发〔1995〕87号）中“经营地税务机关按6%的征收率征税”，修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”。 

二、将《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”。 

三、将《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第一条第（一）项中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”，修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。 

四、将《国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》（国税函〔2009〕456号）第二条中“按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额”，修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”。 

五、将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。 

六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 

销售额=含税销售额/（1+3%） 

应纳税额=销售额×2% 

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第（一）项废止。 

七、本公告自2014年7月1日起施行。 

特此公告。 

附：国家税务总局关于《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》的解读

一、公告出台的背景

我国现行增值税制度规定，增值税小规模纳税人和特定增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时，采用简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。其中，小规模纳税人的征收率经过几次调整已经统一为3%，而特定一般纳税人适用的征收率未与小规模纳税人征收率的调整保持同步，形成了6%、4%、3%等多档征收率并存的现状。

多档征收率并存引发了一定的质疑。为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）已经将财税字文件中涉及6%和4%的增值税征收率的规定，统一调整为3%。该公告则将现行国家税务总局印发的税收文件中涉及增值税征收率进行了调整。

二、本公告主要内容

本公告主要内容包括两部分：一是将现行有效的税收文件中涉及6%和4%的增值税征收率的规定，统一调整为3%；二是明确了简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策中，纳税人销售额和应纳税额计算问题。公告明确，纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，确定销售额和应纳税额的公式为：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

相关文件：

国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知 

国税发〔1995〕87号  

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为了强化对增值税专用发票（以下简称专用发票）的管理，堵塞漏洞，根据全国增值税工作会议讨论意见，现将固定业户临时到外地经营有关专用发票使用管理的问题通知如下：

固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按6%的征收率征税。红蕾财税标注：根据2014.06.27 国家税务总局公告2014年第36号《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》本条“经营地税务机关按6%的征收率征税”，自2014年7月1日起修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”。对擅自携票外出，在经营地开具专用发票的，经营地主管税务机关根据发票管理的有关规定予以处罚并将其携带的专用发票逐联注明“违章使用作废”字样。

本规定自1995年7月1日起执行，此前有关规定同时废止。 

国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知 

国税发〔1999〕40号 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

据了解，由于拍卖行特殊的经营性质，对拍卖行取得的拍卖收入是征收增值税还是征收营业税，各地理解不一，执行中不尽一致。为了统一拍卖行的增值税、营业税政策，现就有关问题明确如下：

一、 对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4％的征收率征收增值税。 拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。

二、 对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。

国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 

国税函〔2009〕90号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 

《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究，现将有关增值税管理问题明确如下： 

一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产 

（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 

二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 

三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。 

四、关于销售额和应纳税额 

（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 

销售额=含税销售额/（1+4%） 

应纳税额=销售额×4%/2 

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 

销售额=含税销售额/（1+3%） 

应纳税额=销售额×2% 

五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。 

六、本通知自2009年1月1日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函〔2008〕1075号）第二条第（二）项规定同时废止。

国家税务总局

二00九年二月二十五日

 国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复 

国税函〔2009〕456号

 广西壮族自治区国家税务局： 

你局《关于纳税人供应非临床用人体血液如何征收增值税问题的请示》（桂国税发[2009]76号）已悉。按照国家卫生部门有关规定，你局请示文所述供应非临床用人体血液的纳税人系指单采血浆站，其经审批设立后可以采集非临床用的原料血浆并供应血液制品生产单位用于生产血液制品。现将有关增值税政策问题批复如下： 

一、人体血液的增值税适用税率为17%。 

二、属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。 

纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。 

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局。 

 国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告 

国家税务总局公告2012年第1号 

现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下： 

增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税 ，同时不得开具增值税专用发票： 

一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。 

二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 

本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。 

特此公告。