加计抵减、加计扣除、加计抵扣的区别

加计抵减是增值税的概念

加计抵减涉及的是增值税的进项税额，指的是纳税人在当期可抵扣进项税的基础上，再按照一定的比例抵扣一部分进项税 。目前适用的只有先进制造业企业、集成电路企业、工业母机企业。

（一） 政策内容

加计抵减涉及到的是增值税的进项税额。

1、自2023年1月1日至2027年12月31日，先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

2、自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业（以下称集成电路企业），按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。

对适用加计抵减政策的集成电路企业采取清单管理，具体适用条件、管理方式和企业清单由工业和信息化部会同发展改革委、财政部、税务总局等部门制定。

3、自2023年1月1日至2027年12月31日，对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统(以下称先进工业母机产品)的增值税一般纳税人(以下称工业母机企业)，允许按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额(以下称加计抵减政策)。上述先进工业母机产品是指符合本通知附件《先进工业母机产品基本标准》规定的产品。

（二）计算方法

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%/15%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

因此，加计抵减是国家对部分行业给予增值税上的税收优惠。

政策内容

案例：乙公司是一般纳税人，先进制造业企业，适用增值税进项税额加计抵减5%政策，2024年9月税款所属期销项税额10000元，当期认证进项税额9500元，当期进项税额转出300元，假设上期留抵税额为0，期初加计抵减余额为0。

那么：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%=9500×5%=475（元）；

当期调减加计抵减额=当期转出进项税额×5%=300×5%=15（元）；

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减余额+当期计提加计抵减额- 当期调减加计抵减额=0+475-15=460（元）；

本期纳税人抵减前应纳增值税额为10000-9500+300=800元，所以460元加计抵减额中，本期可实际抵减额为460元，本月增值税应纳税额为340元。

加计扣除是企业所得税的概念

政策内容

（一）政策内容

加计扣除涉及的是企业所得税，指的是纳税人将相关费用在企业所得税前扣除的基础上，再按一定比例扣除一部分费用。目前涉及的费用有企业研发费用、企业投入基础研究支出、企业安置支付残疾人工资以及集成电路企业和工业母机企业开展研发活动。

（二）计算方法

1.研发费用：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2.基础研究支出：对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。

3.残疾人工资：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

4.集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

5.企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

6.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

案例：甲公司是一家信息传输企业，2022年11月20日取得高新技术企业资格，假如甲公司2022年10月购买的一套生产设备100万元。

那么：甲公司可以选择在据实扣除100万元基础上，再允许税前加计扣除100万元，合计可在税前扣除200万元。

加计抵扣既是增值税的概念

所谓的“加计抵扣”，指的是农产品的加计扣除，涉及的是增值税， 企业购进农产品时按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计扣除1个百分点。

（一）政策内容

加计抵扣涉及到的是增值税。

企业购进农产品时按9%扣除率计算抵扣进项税额。购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，在领用当期加计扣除1%的进项税额。

（二）计算方法

加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×(10%-9%)

政策内容

案例：丙公司向农民收购药用植物，开具农产品收购发票，金额120000元。当月领用一半，用于生产中成药。

那么：购进时可抵扣进项税额=120000×9%=10800（元）；

领用一半时，可加计扣除的增值税进项税额为10800÷2÷9%×1%=600（元）。

《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第二条规定，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。比一般规定的9%扣除率，再加计1%的扣除率。

领用加计扣除农产品进项税额

=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×(10%-9%)

=当期生产领用库存农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额的成本÷（1-9%）×1%

“加计抵减”增值税的会计业务应该怎样处理？

相关问答

问：加计抵减形成的其他收益是否属于企业所得税免税收入？增值税加计抵减形成的其他收益是否免征企业所得税？

答：《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定：

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

参考广东税务回复：

问：企业按照政策规定收到的增值税减免税款、增值税进项税金加计抵减收益以及增值税留抵退税款在进行企业所得税处理时是否要确认为收入？

答：企业取得的直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的增值税款属于财政性资金，除满足不征税收入相关规定外的，均应计入企业所得税应纳税所得额缴纳企业所得税。

按照企业享受增值税进项税金加计抵减政策计入“其他收益”的科目的加计抵减收益，应计入企业收入总额。按照现有政策规定，由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此应该作为应税收入计入应纳税所得额计征企业所得税。

对企业按照增值税相关规定获得的增值税期末留抵退税款，属于对可结转抵扣的进项税额的退还，因此不属于应征企业所得税收入的范围。

因此，加计抵减的增值税形成企业的经济利益流入，应计入企业收入总额。按照现有政策规定，由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，应作为应税收入计入纳税所得计征企业所得税。

问：留抵进项税额已经办理退税，是否需要相应调减加计抵减额？公司是先进制造业企业，适用加计抵减政策，由于有较大进项留抵税额，所以，公司申请退税，税务局批准后退税，税款已经到账。那么，该已退税款的进项税额对应的已经计提的加计抵减额需要调减回来吗？

答：不需要，根据问题所描述的情况，加计抵减未使用，仍然可以在以后使用，并不属于转出、调减事项。如果已经计提一直未使用，加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减，同时将结余的“加计抵减额”冲回。

按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。【20240903】