一、返税的处理原则

1、附加税、消费税属于“税金及附加”科目下税种，返还时需要回冲当年的税金及附加科目。

2、所得税的返还。所得税返还需要冲减当年“所得税费用”，如返确认时间已经跨年，需要利用“以前年底损益调整”科目调整。

3、增值税属于价外费用，返还时按政府补助处理，无论企业采用“总额法”还是净额法，返还税款都记入当期的“其他收益—政府补助”。

二、返税的会计处理

2.1  增值税返还

①、即征即退或先征后退

确认退款时

借：其他应收款

        贷：其他收益-政府补助

收到款项时

借：银行存款

         贷：其他应收款

小规模企业建议设置'其他收益科目'，如实在不能设置，只能用营业外收入—政府补助科目。但新准则与多次财政部文件都提倡小企业设置“其他收益”科目。

案例：某软件企业符合增值税即征即退政策，2024 年 12 月实际缴纳增值税 100 万元，根据政策可退还 70 万元。2025 年 1 月收到退税款时，执行《企业会计准则》的会计分录为：

借：银行存款 700,000

        贷：其他收益 700,000

②、征收阶段减税

借：应交税费—未交增值税

         贷：其他收益-政府补助

③、征收前减税

非政策性统一减免税款。而是特定减免税款，如税控盘，在购买时已经确认可减税税款，某些特定销售与购货符合政府扶持，在销售与购入时开始确认减免税款。

借：应交税费—应交增值税-减免税款

         贷：其他收益-政府补助

抵扣时

借：应交税费—未交增值税

         贷：应交税费—应交增值税-减免税款

2.2  税金及附加退还

税金及附加下的税种，收到退税返还时，总体原则是回冲当时计提的成本或费用。如印花税、消费税，并不是所有税金，都记入到了“税金及附加”下，如购入固定资产的印花税，是算作固定资产的初始成本记入固定资产账面价值的。所以其税款返还应当回冲固定资产成本。具体分录如下：

①、记入成本的印花税等返还税款

借：银行存款/其他应收款

         贷：固定资产

②、退还当期附加税

借：税金及附加 （负数）

         贷：应交税费—应交城市建设税（负数）

                                    —应交教育费附加（负数）

                                    —应交地方教育费附加（负数）

同时

借：银行存款

借：应交税费—应交城市建设税（负数）

                           —应交教育费附加（负数）

                           —应交地方教育费附加（负数）

③、退还以前年底附加税

借：银行存款

         贷：以前年底损益调整

同时

借：以前年底损益调整

         贷：利润分配-未分配利润

                  应交税费-应交所得税

④、增值税留抵退税

增值税留抵退税是对企业尚未抵扣完的进项税额予以退还，不属于政府补助。当企业收到留抵退税款时：

借：银行存款

         贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）

案例：某制造业企业申请留抵退税，2025 年 2 月收到退税款 30 万元，账务处理为：

借：银行存款 300,000

         贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出） 300,000

2.3  所得税的返还

①、减免所得税的分录

企业享受减所得税、或免征所得税没有会计分录。减征的按照减征后的税款做所得税分录，免征的无需做所得税会计分录。

②、当期先征后返或即征即返所得税

计提与缴纳

借：所得税费用

         贷：应交税费-应交所得税

借：应交税费-应交所得税

         贷：银行存款

返还税款

借：所得税费用（负数）

         贷：应交税费-应交所得税（负数）

借：应交税费-应交所得税（负数）

借：银行存款

③、跨年返还所得税税款

收到税款

借：银行存款

         贷：以前年底损益调整

同时

借：以前年底损益调整

         贷：利润分配—未分配利润

④、政策性退税

若企业因享受税收优惠政策（如高新技术企业、西部大开发税收优惠等），收到退回的企业所得税，属于政府补助且与收益相关。

用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失：

实际收到时：

借：银行存款

        贷：递延收益

在确认相关成本费用或损失的期间，分摊递延收益：

借：递延收益

         贷：其他收益 / 营业外收入

用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失：

借：银行存款

         贷：其他收益 / 营业外收入

⑤、汇算清缴退税

企业在年度企业所得税汇算清缴后，计算出应退税额，经税务机关审核批准收到退税款时：

借：银行存款

         贷：应交税费 —— 应交企业所得税

同时，冲减多计提的所得税费用：

借：应交税费 —— 应交企业所得税

         贷：以前年度损益调整

期末，将 “以前年度损益调整” 科目余额转入 “利润分配 —— 未分配利润” 科目：

借：以前年度损益调整

         贷：利润分配 —— 未分配利润

案例：某企业 2024 年度企业所得税汇算清缴后，应退税款 15 万元，2025 年 3 月收到退税款，账务处理为：

收到退税款时：

借：银行存款 150,000

         贷：应交税费 —— 应交企业所得税 150,000

冲减多计提所得税费用：

借：应交税费 —— 应交企业所得税 150,000

         贷：以前年度损益调整 150,000

结转以前年度损益调整：

借：以前年度损益调整 150,000

         贷：利润分配 —— 未分配利润 150,000

2.4  消费税返还

①、出口退税

生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退办法的，按下列方法进行会计处理：

委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时：

借：应收账款

        贷：应交税费 —— 应交消费税

实际交纳消费税时：

借：应交税费 —— 应交消费税

        贷：银行存款

收到外贸企业退回的税金：

借：银行存款

        贷：应收账款

发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

②、其他消费税返还

若企业因其他原因收到消费税返还，通常与企业日常活动相关，账务处理如下：

借：银行存款

         贷：其他收益 / 营业外收入（根据实际情况判断）

2.5  房产税、城镇土地使用税、车船税等返还

企业收到上述税种的返还，账务处理与增值税、消费税类似，若与日常活动相关，计入 “其他收益”；若与日常活动无关，计入 “营业外收入”：

借：银行存款

         贷：其他收益 / 营业外收入

2.6   其他税种返还

个人所得税代扣代缴手续费返还

企业收到代扣代缴个人所得税手续费返还，属于非经营活动的收入，账务处理如下：

借：银行存款

         贷：其他收益

                 应交税费 —— 应交增值税（销项税额）（一般纳税人适用 6% 税率；小规模纳税人适用征收率）

若将手续费返还给相关办税人员，会计分录为：

借：管理费用等

         贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

         贷：银行存款

三、返税的涉税问题

1、所有的返税、政府补助都属于增值税免税项目，无需缴纳增值税。依据：《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）：按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

2、增值税、印花税、附加税、消费税等的返还按规定应与当年利润合并，征收企业所得税。

3、企业所得税的返还，既不征收增值税，也不再征收企业所得税。

4、其他政府补助，是否征收企业所得税，需要看补助款的属性。只有专项补助款，并有专门账户管理、能够提供专款专用的凭证，免征企业所得税，否则也需要合并利润征收企业所得税。（来源：国家税务总局、厦门税务、河南税务，本网综合整理）