离婚分割房产，注意契税缴纳有变化

当前，离婚时分割婚姻存续期间的共同财产（即“离婚析产”）引发的法律问题，越来越受关注。房产作为重要的财产，相关涉税处理的关注度也越来越高。

前段时间，财政部、税务总局发布《关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2021年第29号，以下简称“29号公告”），从契税立法原则上对离婚析产涉及的不动产权属变动是否征收契税进行重新界定，明确夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更，免征契税。

核心变化

变“不征”为“免征”

夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，由不征契税变为免征契税。

契税法施行前，《国家税务总局关于离婚后房屋权属变化是否征收契税的批复》（国税函〔1999〕391号）规定，夫妻共有房屋属共同共有财产，因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方，是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为。因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。也就是说，此前夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更行为，不属于契税的征税范围。

今年9月1日起施行的契税法明确了契税的征税范围——转移土地、房屋权属，包括土地使用权出让、转让（包括出售、赠与、互换），房屋买卖、赠与、互换行为。《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2021年第23号）则进一步明晰，征收契税的土地、房屋权属，具体为土地使用权、房屋所有权。据此，29号公告明确，夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更，属于契税征税范围，但给予免税待遇。

从“不征”契税到“免征”契税，意味着离婚分割共同房产，需要申报减免契税。那么，具体如何申报呢？根据《国家税务总局关于契税纳税服务与征收管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2021年第25号，以下简称“25号公告”）第一条规定，契税申报以不动产单元为基本单位。因而夫妻离婚分割共同财产，增减共有人导致土地、房屋权属转移的，也应以不动产为单元。申报契税时，纳税人应填报《财产和行为税纳税申报表》和《契税税源明细表》。同时，根据25号公告相关规定、纳税人所在省（区、市）税务局的要求，纳税人需要附送离婚证、离婚协议（法院判决书或调解书）、不动产权证书等具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证等资料。

关键要素

只有“夫妻共同财产”可免征

需要说明的是，适用免征契税优惠的客体，须为夫妻共同财产。同时，夫妻间应已形成婚姻关系解除的事实。

29号公告第一条明确，夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，免征契税。其中，夫妻共同财产，指夫妻在婚姻关系存续期间所得，符合民法典第1062条列举范围的财产。具体来说，民法典第1062条明确，夫妻在婚姻关系存续期间所得的工资、奖金、劳务报酬，生产、经营、投资的收益，知识产权的收益等，为夫妻的共同财产，归夫妻共同所有。该条同时明确，夫妻对共同财产，有平等的处理权。

实务中，一些常见的情形，因不属于“夫妻共同财产”范围，无法适用29号公告免征契税的规定。例如，对于夫妻一方出于补偿或损害赔偿，将其个人拥有的不动产给予另一方而发生的权属转移。民法典第1063条具体明确了“夫妻一方的个人财产”的具体概念，包括一方的婚前财产，一方因受到人身损害获得的赔偿或者补偿，遗嘱或赠与合同中确定只归一方的财产，一方专用的生活用品以及其他应当归一方的财产。根据规定，这些财产都不能适用免征契税规定。

案例

A婚前拥有一套价值100万元（以下均为不含增值税价格）的住房，首付30万元，按揭贷款70万元，产权登记在其名下。与B结婚前，A偿还了贷款10万元，婚后约定共同偿还剩余贷款60万元。在协议离婚时，房贷已全部还完，参照房屋买卖的市场价值，房屋现值200万元，增值率100%。其中：A首付及婚前偿还的贷款40万元部分对应现值80万元；共同偿还的按揭贷款60万元部分对应现值120万元。双方约定A净身出户，将房屋权属变更为B一人所有，作为对B的补偿。已知当地契税税率为3%，假设不符合契税其他减免条件。

本例涉及两项契税规定，A、B婚姻关系存续期间，共同偿还的按揭贷款60万元对应现值120万元部分，属于夫妻共同财产，房屋权属由A变更为B，按29号公告执行，免征契税，免征额120×3%＝3.6（万元）；A于婚前购房时交纳的首付款及个人偿还的贷款对应现值为80万元，按照民法典规定，属于A的个人财产，假设B不符合契税其他减免条件，则B应当依法缴纳契税80×3%＝2.4（万元）。

重要提示

有别于“婚内变更”免征规定

值得注意的是，夫妻之间婚内变更房屋产权免征契税，不区分共同财产还是个人财产。

契税法第六条第一款第（四）项明确，婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属，免征契税。民法典第1065条规定，男女双方可以约定婚姻关系存续期间所得的财产以及婚前财产归各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有。此时，夫妻之间变更土地、房屋权属，该不动产不论是个人所有还是夫妻共有均可适用免税政策，这有别于离婚分割夫妻共同财产免税规定，不能相互混淆。

延用上例，如果A、B婚姻美满，房贷全部还完时，夫妻双方约定将房屋过户至B名下。此时，无论是A首付及婚前偿还的贷款对应现值80万元的部分，还是共同偿还的按揭贷款对应现值120万元的部分，均可享受免征契税的优惠政策，免征额200×3%＝6（万元）。（来源国家税务总局贵州省税务局，沈虹 郑建军 许蒙亚 张益辉）

因离婚取得、置换的房产涉及的税收问题

最近，《我的前半生》正在热播中，剧中，当了10年全职太太的子君因为丈夫陈俊生出轨而离婚，双方围绕财产分割、孩子抚养权各自较劲，善良的子君赢得了官司，却又在俊生的哀求下，把大房子让给了俊生和小三，换了套小房子和50万元，那么在这个过程中，又会有哪些税收问题呢？

增值税

在营业税时代，按照《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）第二条规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于离婚财产分割、无偿赠与配偶的，暂免征收营业税。

2016年5月1日，全面实施营改增试点，房地产业纳入营改增试点范围，由缴纳营业税改为增值税。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，下列项目免征增值税（三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割。

即离婚所涉及的个人无偿转让房产是免征增值税的。但剧中俊生和子君在法院判决离婚，财产分割后，俊生又用一套90平的小房子和50万与子君置换了那套婚前的房子，那么这种行为税收上又是如何认定的呢？

对于离婚后的俊生和子君，由于已不存在婚姻关系，他们之间的房产置换行为应分别作为买卖二手房处理，并按规定缴纳相关的税收。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条规定，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

关于购买时间的认定，《国家税务总局关于房地产税收政策中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172第四条规定，个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用《通知》的有关规定。其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定，其购房价格按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房原价确定。

即对于居住在上海的子君来说，如果原离婚分割的房屋属于普通住房，且居住超过两年（按离婚前购房时间算），是免征增值税的。当然对于剧中，俊生直接以子君名义购买，但由他来付款的做法，我们认为不改变实质是由俊生购买房产然后与子君进行交换的经济行为本质。那么俊生由于置换的房屋由于购买不超过两年，则要按房屋的销售价格按照5%的征收率全额缴纳增值税。

个人所得税

离婚分割房产时，较为复杂，分为几种情形：

财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第三条第（一）项规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女……，对当事双方不征收个人所得税。

因此，对离婚房产分割，如果一方放弃、归另一方所有，则属于将房屋产权无偿赠与配偶不征个人所得税。

如果夫妻双方原来各拥有一部分，分割时根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）第四条第（一）项规定：通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。

如果一方坚持要拥有房屋所有权，另一方只能得到补偿。对得到补偿的一方是否需要缴纳个人所得税？依据国税发〔2009〕121号第四条第（二）项规定，个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。第（三）项规定，个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，其购置时间按照《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）执行。

因此，针对子君和俊生的情况，子君把离婚析产所分的大房子转给俊生，应根据市场价扣除当初房产购进原价和合理费用后的余额按财产转让所得20%税率缴纳个人所得税，但符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。而俊生为子君所购房屋，可视同按购进价（市场价）转让，未产生所得，当然也不需缴纳个人所得税。

契税

《财政部 税务总局关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2021年第29号 ）规定：夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，免征契税。

因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。但对于子君和俊生的房屋置换行为，《契税暂行条例》第四条第三项规定，土地使用权交换、房屋所有权交换的契税计税依据，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。《契税暂行条例细则》第十条规定，土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。

《关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》（财税〔2016〕23号）第一条关于契税政策：（一）对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。（二）对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。（注：北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施第一条第二项契税优惠政策）

那么俊生要对另外支付的50万元缴纳契税。如果符合家庭唯一用房条件，由于面积超过90平，税率应为1.5%。

土地增值税

《财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）规定，对个人销售住房暂免征收土地增值税。

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定，对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。

即根据现行规定，子君和俊生无论是离婚析产还是房产置换，都是不需要缴纳土地增值税。

印花税

《印花税暂行条例》第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。

《印花税暂行条例施行细则》第五条规定，条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

《财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策》（财税〔2008〕137号）第二条规定，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

子君和俊生离婚析产是否贴花，在实务中是有争议的。在总局及所属税务机关没有明确的免征规定之前，涉及产权转移书据缴纳印花税，计税依据由征收机关参照房屋买卖的市场价格核定，税率万分之五；而离婚之后的房产置换行为则暂免征收印花税。

以上是对子君和俊生离婚房产分割的税收讨论，不过税收可以计算，人生却不能太算计，离婚更非儿戏，且行且珍惜！（作者：郭汉A霆）

离婚分割共同房产，免征契税

当前，离婚时分割婚姻存续期间的共同财产（即“离婚析产”）引发的法律问题，越来越受关注。房产作为重要的财产，相关涉税处理的关注度也越来越高。

前段时间，财政部、税务总局发布《关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部 税务总局公告2021年第29号，以下简称“29号公告”），从契税立法原则上对离婚析产涉及的不动产权属变动是否征收契税进行重新界定，明确夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更，免征契税。

核心变化：变“不征”为“免征”

夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，由不征契税变为免征契税。

契税法施行前，《国家税务总局关于离婚后房屋权属变化是否征收契税的批复》（国税函〔1999〕391号）规定，夫妻共有房屋属共同共有财产，因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方，是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为。因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。也就是说，此前夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更行为，不属于契税的征税范围。

今年9月1日起施行的契税法明确了契税的征税范围——转移土地、房屋权属，包括土地使用权出让、转让（包括出售、赠与、互换），房屋买卖、赠与、互换行为。《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2021年第23号）则进一步明晰，征收契税的土地、房屋权属，具体为土地使用权、房屋所有权。据此，29号公告明确，夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更，属于契税征税范围，但给予免税待遇。

从“不征”契税到“免征”契税，意味着离婚分割共同房产，需要申报减免契税。那么，具体如何申报呢？根据《国家税务总局关于契税纳税服务与征收管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2021年第25号，以下简称“25号公告”）第一条规定，契税申报以不动产单元为基本单位。因而夫妻离婚分割共同财产，增减共有人导致土地、房屋权属转移的，也应以不动产为单元。申报契税时，纳税人应填报《财产和行为税纳税申报表》和《契税税源明细表》。同时，根据25号公告相关规定、纳税人所在省（区、市）税务局的要求，纳税人需要附送离婚证、离婚协议（法院判决书或调解书）、不动产权证书等具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证等资料。

关键要素：只有“夫妻共同财产”可免征

需要说明的是，适用免征契税优惠的客体，须为夫妻共同财产。同时，夫妻间应已形成婚姻关系解除的事实。

29号公告第一条明确，夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，免征契税。其中，夫妻共同财产，指夫妻在婚姻关系存续期间所得，符合民法典第1062条列举范围的财产。具体来说，民法典第1062条明确，夫妻在婚姻关系存续期间所得的工资、奖金、劳务报酬，生产、经营、投资的收益，知识产权的收益等，为夫妻的共同财产，归夫妻共同所有。该条同时明确，夫妻对共同财产，有平等的处理权。

实务中，一些常见的情形，因不属于“夫妻共同财产”范围，无法适用29号公告免征契税的规定。例如，对于夫妻一方出于补偿或损害赔偿，将其个人拥有的不动产给予另一方而发生的权属转移。民法典第1063条具体明确了“夫妻一方的个人财产”的具体概念，包括一方的婚前财产，一方因受到人身损害获得的赔偿或者补偿，遗嘱或赠与合同中确定只归一方的财产，一方专用的生活用品以及其他应当归一方的财产。根据规定，这些财产都不能适用免征契税规定。

举例来说，A婚前拥有一套价值100万元（以下均为不含增值税价格）的住房，首付30万元，按揭贷款70万元，产权登记在其名下。与B结婚前，A偿还了贷款10万元，婚后约定共同偿还剩余贷款60万元。在协议离婚时，房贷已全部还完，参照房屋买卖的市场价值，房屋现值200万元，增值率100%。其中：A首付及婚前偿还的贷款40万元部分对应现值80万元；共同偿还的按揭贷款60万元部分对应现值120万元。双方约定A净身出户，将房屋权属变更为B一人所有，作为对B的补偿。已知当地契税税率为3%，假设不符合契税其他减免条件。

本例涉及两项契税规定，A、B婚姻关系存续期间，共同偿还的按揭贷款60万元对应现值120万元部分，属于夫妻共同财产，房屋权属由A变更为B，按29号公告执行，免征契税，免征额120×3%＝3.6（万元）；A于婚前购房时交纳的首付款及个人偿还的贷款对应现值为80万元，按照民法典规定，属于A的个人财产，假设B不符合契税其他减免条件，则B应当依法缴纳契税80×3%＝2.4（万元）。

重要提示：有别于“婚内变更”免征规定

值得注意的是，夫妻之间婚内变更房屋产权免征契税，不区分共同财产还是个人财产。

契税法第六条第一款第（四）项明确，婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属，免征契税。民法典第1065条规定，男女双方可以约定婚姻关系存续期间所得的财产以及婚前财产归各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有。此时，夫妻之间变更土地、房屋权属，该不动产不论是个人所有还是夫妻共有均可适用免税政策，这有别于离婚分割夫妻共同财产免税规定，不能相互混淆。

延用上例，如果A、B婚姻美满，房贷全部还完时，夫妻双方约定将房屋过户至B名下。此时，无论是A首付及婚前偿还的贷款对应现值80万元的部分，还是共同偿还的按揭贷款对应现值120万元的部分，均可享受免征契税的优惠政策，免征额200×3%＝6（万元）。（2021年11月15日 来源：中国税务报，作者：沈虹 郑建军 许蒙亚 张益辉）